Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Интеллектуальная собственность - Лицензия на ккм бухучет

Лицензия на ккм бухучет

Приобретение софта по сублицензионному договору: как учесть

По теме Читайте все материалы (150) по теме . Есть обновление (+3), в том числе: 04 октября 2021 г. 13:14 ИА Организация приобрела по сублицензионному договору неисключительную лицензию на право использования программ для ЭВМ.

Лицензии бессрочные, в договоре срок лицензии не указан.

Программы используются в производстве или продаже продукции. Оплата произведена разовым платежом. Как списать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость лицензий?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Сумма платежа за предоставленное организации право использования программ для ЭВМ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, может включаться сублицензиатом в расходы отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно или единовременно. Организация вправе самостоятельно установить порядок признания расходов на приобретение программ для ЭВМ как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, который необходимо отразить в учетной политике организации. Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет — ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета.

Обоснование позиции: Программа для ЭВМ является результатом интеллектуальной деятельности, и авторские права на нее охраняются так же, как авторские права на произведения литературы ( ГК РФ, , ГК РФ). Согласно ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата (включая программы для электронных вычислительных машин) в предусмотренных договором пределах.

При письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор) ( ГК РФ). По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата ( ГК РФ). К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре ( ГК РФ).

Таким образом, заключение лицензионного (сублицензионного) договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (сублицензиату) (смотрите также ГК РФ). С учетом ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» приобретенные по сублицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности не признаются объектами НМА*(1). Используя компьютерную программу в рамках сублицензионного договора, организация не является правообладателем исключительных прав на эту программу, следовательно, стоимость полученных по договору неисключительных прав учитывается на забалансовом счете 012

«Нематериальные активы, полученные в пользование по сублицензионным договорам»

(План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (далее — План счетов и Инструкция) в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре*(2).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В отношении приобретения прав по лицензионным (сублицензионным) договорам такой порядок предусмотрен ПБУ 14/2007. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (второе предложение абзаца второго ПБУ 14/2007).

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (второе предложение абзаца второго ПБУ 14/2007). Конкретный порядок списания расходов будущих периодов не определен ни Планом счетов и Инструкцией, ни .

Если программы для ЭВМ предполагается использовать в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ или для управленческих нужд предприятия, то затраты на его приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 «Расходы организации»).

Ежемесячно сумма платежа за предоставленное организации право использования программ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, включается пользователем (сублицензиатом) в расходы отчетного периода на основании норм абзаца второго ПБУ 14/2007, п.п.

16, 18 п. 19 . При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания в случае, когда в договоре не указан срок использования программного обеспечения. Полагаем, что порядок определения сроков может быть установлен в учетной политике организации ( ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») для целей бухгалтерского учета следующим образом: 1) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного , ГК РФ (по общему правилу не менее пяти лет); 2) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного самостоятельно.

В данном случае, на наш взгляд, при установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности; 3) расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.

В бухгалтерском учете при этом могут быть произведены следующие операции по счетам: Дебет 012 — приняты на забалансовый учет объекты НМА, полученные в пользование (на основании сублицензионного договора); Дебет () Кредит — произведен платеж за приобретенные неисключительные права; Дебет Кредит () — в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ. В случае ежемесячного признания расходов производятся следующие записи*(3): Дебет (, ) Кредит — списана часть расходов на приобретенные неисключительные права, приходящаяся на .

Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на программы для ЭВМ, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА ( НК РФ, Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N , от 24.11.2011 N ). В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N )*(4).

При методе начисления на основании НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли ( Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 02.02.2011 N , от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 и др.). Причем порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения*(5).

Однако имеют место также разъяснения, основанные на иной точке зрения: расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет) ( Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N , от 23.10.2009 N , от 17.03.2009 N )*(6).

Еще раньше в Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92 сообщалось, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ. Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет — ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета.

При этом сроки списания расходов на приобретение неисключительных прав в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться (смотрите также ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010).

Если же срок, который установлен в целях налогообложения прибыли, будет установлен и в целях бухгалтерского учета, это обусловит сближение налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

К сведению: Налогоплательщик вправе выбрать один из вышеуказанных в предыдущем разделе способов признания расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения: 1) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного , ГК РФ (не менее пяти лет); 2) расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного налогоплательщиком самостоятельно; 3) если планирует использовать программы для ЭВМ в своей деятельности, например, в течение одного года, то он имеет право установить, что расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно. Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — . Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам; — .

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам; — Вопрос: На бухгалтерском счете организация учитывает приобретенные неисключительные права на программное обеспечение, в частности лицензии на сервер, лицензии на программу. Срок использования программного обеспечения в документах не установлен. В учетной политике организации установлен срок использования программного обеспечения в пять лет.

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на лицензии?

(ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2013 г.) Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга Графкин Олег Ответ прошел контроль качества 15 августа 2021 г. Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) То есть компьютерные программы, неисключительные права на которые возникли у организации, учитываются в качестве НМА у правообладателя. *(2) В конце срока использования неисключительных прав на программный продукт отражается списание НМА с забалансового учета: Кредит 012 — снят с забалансового учета НМА, полученный в пользование.

*(3) Если расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно, то в бухгалтерском учете отражается следующая операция: Дебет (, ) Кредит () — отражены в составе расходов затраты, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ. *(4) Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в НК РФ ( УФНС России по г.

Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).

*(5) При установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программ для ЭВМ в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем.

При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом. *(6) Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).

*(6) Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).

В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов.

Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (пять лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком ( Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).

Организация приобрела по сублицензионному договору неисключительную лицензию на право использования программ для ЭВМ.

Лицензия бессрочная, в договоре срок лицензии не указан. Программы для ЭВМ используются в производстве или продаже продукции. Оплата произведена разовым платежом.

Как списывать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость лицензии?

  • Организация приобрела по сублицензионному договору неисключительную.

2 сентября 2021 По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: Сумма платежа за предоставленное организации право использования программ для ЭВМ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, может включаться сублицензиатом в расходы отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно или единовременно. Организация вправе самостоятельно установить порядок признания расходов на приобретение программ для ЭВМ как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, который необходимо отразить в учетной политике. Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее 5 лет — ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета.

Обоснование позиции: Программа для ЭВМ является результатом интеллектуальной деятельности, и авторские права на нее охраняются так же, как авторские права на произведения литературы ( ГК РФ, , ГК РФ). Согласно ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата (включая программы для ЭВМ) в предусмотренных договором пределах.

При письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор) ( ГК РФ). По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата ( ГК РФ).

К сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре ( ГК РФ).

Таким образом, заключение лицензионного (сублицензионного) договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату (сублицензиату) (смотрите также ГК РФ). Бухгалтерский учет С учётом ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» приобретенные по сублицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности не признаются объектами НМА*(1).

Используя компьютерную программу в рамках сублицензионного договора, организация не является правообладателем исключительных прав на эту программу, следовательно, стоимость полученных по договору неисключительных прав учитывается на забалансовом счете 012

«НМА, полученные в пользование по сублицензионным договорам»

(План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, далее — План счетов и Инструкция), в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре*(2). Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В отношении приобретения прав по лицензионным (сублицензионным) договорам такой порядок предусмотрен ПБУ 14/2007.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (абзац второй ПБУ 14/2007). Конкретный порядок списания расходов будущих периодов не определен ни Планом счетов и Инструкцией, ни .

Если программы для ЭВМ предполагается использовать в производстве или продаже продукции (товаров), для оказания услуг, выполнения работ или для управленческих нужд предприятия, то затраты на его приобретение по лицензионному договору признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.п.

2, 4, 5, 7 «Расходы организации»). Ежемесячно сумма платежа за предоставленное организации право использования программ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, включается пользователем (сублицензиатом) в расходы отчетного периода на основании норм абзаца второго ПБУ 14/2007, п.п. 16, 18, п. 19 . При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания в случае, когда в договоре не указан срок использования программного обеспечения.
16, 18, п. 19 . При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания в случае, когда в договоре не указан срок использования программного обеспечения.

Полагаем, что порядок определения сроков может быть установлен в учетной политике организации ( ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») для целей бухгалтерского учета следующим образом: 1.

Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного , ГК РФ (по общему правилу не менее 5 лет). 2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного самостоятельно.

В данном случае, на наш взгляд, при установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности.

3. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно. В бухгалтерском учете при этом могут быть сделаны следующие проводки: Дебет 012 — приняты на забалансовый учет объекты НМА, полученные в пользование (на основании сублицензионного договора); Дебет 60 (76) Кредит 51 — произведен платеж за приобретенные неисключительные права; Дебет 97 Кредит 60 (76) — в составе расходов будущих периодов отражены затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ.

В случае ежемесячного признания расходов производятся следующие записи*(3): Дебет 20 (26, 44) Кредит 97 — списана часть расходов на приобретенные неисключительные права, приходящаяся на отчетный период. Налоговый учет Поскольку в рассматриваемом случае организация не получает исключительных прав на программы для ЭВМ, понесенные затраты нельзя отнести к расходам на приобретение НМА ( НК РФ, Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 13.02.2012 N , от 24.11.2011 N ).

В данном случае расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ принимаются к учету в соответствии с НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ( Минфина России от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4386, от 12.02.2016 N )*(4).

При методе начисления на основании НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, организация самостоятельно устанавливает срок, в течение которого расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли (смотрите Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743, от 02.02.2011 N , от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25 и др.).

Причем порядок определения такого срока должен быть установлен учетной политикой организации для целей налогообложения*(5).

Однако имеют место также разъяснения, основанные на иной точке зрения: расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее пяти лет) ( Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 N , от 23.10.2009 N , от 17.03.2009 N )*(6). Ещё раньше в Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92 сообщалось, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются единовременно на дату начала использования этих программ.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов целесообразно установить предполагаемый срок использования программ для ЭВМ с учетом срока, установленного ГК РФ (не менее 5 лет — ГК РФ), и учитывать равномерно расходы на приобретение права их использования в течение этого срока, установив такой порядок признания расходов в учетной политике в целях налогового учета. При этом сроки списания расходов на приобретение неисключительных прав в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться (смотрите также ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010). Если же срок, который установлен в целях налогообложения прибыли, будет установлен и в целях бухгалтерского учета, это будет способствовать сближению налогового и бухгалтерского учета и не приведет к появлению временных разниц (, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

К сведению: Налогоплательщик вправе выбрать один из вышеуказанных в предыдущем разделе способов признания расходов на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения: 1.

Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного , ГК РФ (не менее 5 лет). 2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного налогоплательщиком самостоятельно.

3. Если налогоплательщик планирует использовать программы для ЭВМ в своей деятельности, например в течение 1 года, то он имеет право установить, что расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами: — .

Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам; — . Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам; — : На бухгалтерском счете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает приобретенные неисключительные права на программное обеспечение, в частности лицензии на сервер, лицензии на программу.

Срок использования программного обеспечения в документах не установлен.

В учетной политике организации установлен срок использования программного обеспечения в 5 лет. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты на лицензии?

(ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2013 г.). Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ кандидат экономических наук Игнатьев ДмитрийОтвет прошел контроль качества 22 августа 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————- *(1) То есть компьютерные программы, неисключительные права на которые возникли у организации, учитываются в качестве НМА у правообладателя. *(2) В конце срока использования неисключительных прав на Программный продукт отражается списание НМА с забалансового учета: Кредит 012 — снят с забалансового учета НМА, полученный в пользование. *(3) Если расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно, то в бухгалтерском учете отражается следующая операция: Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76) — отражены в составе расходов затраты, связанные с приобретением прав на использование программ для ЭВМ.

*(4) Также в составе прочих расходов налогоплательщик вправе учесть затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по адаптации программного обеспечения, настройке программы, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в НК РФ ( УФНС России по г.

Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908).

*(5) При установлении срока налогоплательщику следует исходить из реального планируемого срока использования программ для ЭВМ в своей деятельности, а не из сроков, рекомендованных производителем. При этом планируемый срок может совпадать и со сроком, рекомендованным производителем программного обеспечения или иным уполномоченным лицом. *(6) Арбитражная практика показывает, что налогоплательщики успешно оспаривают требования налоговых органов о равномерном признании расходов на программы для ЭВМ (смотрите, например, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2014 N 04АП-4378/13, ФАС Московского округа от 18.03.2014 N по делу N А40-14277/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2012 N 07АП-9152/12, ФАС Поволжского округа от 12.07.2012 N Ф06-5251/12 по делу N А65-20465/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 N Ф07-7033/11 по делу N А56-52065/2010 и от 21.07.2011 N Ф07-12326/10 по делу N А56-48512/2009).

В то же время существуют примеры дел с иной позицией, когда решение принимается в пользу налоговых органов. Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком ( Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16).
Так, судьи сделали вывод, что если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, то расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение принимаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций равномерно с учетом срока, установленного ГК РФ (5 лет), а не единовременно, как это сделано налогоплательщиком ( Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2016 N 11АП-2863/16). © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021.

Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.

Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

О бухгалтерском учете лицензий

23 июня 2003 г. 23:23 ООО «РЕАЛ-АУДИТ» В соответствии с законодательством РФ, на осуществление определенных видов предпринимательской деятельности организация обязана получить лицензию.

Эти виды деятельности называются лицензируемыми.

К таким видам относятся, например, аудиторская, оценочная, туроператорская и другие виды деятельности. Определение лицензии дано в ст.2 Федерального закона от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»: — специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

Лицензия выдается на определенный срок, который не может быть меньше 5 лет. Для получения лицензии организация обязана подготовить и передать в уполномоченный государственный лицензирующий орган пакет документов, а также уплатить в соответствующий бюджет лицензионные сборы. Согласно ст.15 упомянутого закона, за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 руб., за предоставление лицензии взимается лицензионный сбор в размере 1000 руб.

Следует отметить, что для отдельных видов деятельности федеральными или региональными законами могут быть установлены иные ставки лицензионных сборов. Помимо оплаты собственно лицензионных сборов, организациям зачастую приходится оплачивать услуги различных коммерческих структур по экспертизе, подготовке документов и т.п.

Каким образом организация должна учитывать все эти расходы в бухгалтерском учете? В настоящее время повсеместно рекомендуется отражать суммы сборов и всех расходов, связанных с получением лицензии, по дебету счета «Расходы будущих периодов».

В течение срока действия лицензии, учтенные на сч.97 расходы, равномерно списываются в дебет счетов общехозяйственных расходов (сч.26) или расходов на продажу (сч.44).

Однако, правомерность общепринятого способа учета не обоснована. Учет стоимости лицензий на сч.97 сложился под влиянием многочисленных разъяснений налоговых органов. Очевидно, что давая подобные разъяснения, налоговые органы выходили за пределы своей компетенции. Нормативными документами способ бухгалтерского учета расходов, связанных с получением лицензий, не регламентирован.

Нормативными документами способ бухгалтерского учета расходов, связанных с получением лицензий, не регламентирован.

По мнению автора, общепринятый способ учета стоимости лицензии не соответствует принципам бухгалтерского учета. Согласно НК РФ, сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Отсюда следует, что лицензионные сборы представляют собой расходы на оплату юридических услуг лицензирующих органов.

Еще раз подчеркнем, что оплата сборов не является покупкой какого-то права или иного актива.

Это обычная оплата юридических услуг.

Налоговые органы в своих разъяснениях по учету стоимости лицензий апеллируют к содержанию п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ № 34н), согласно которому затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Однако, в этом случае остается неясным критерий, в соответствии с которым затраты отчетного периода следует считать относящимися к будущим периодам, а не к текущему.

Из того факта, что организация вынуждена один раз в пять лет оплачивать услуги государственных органов, никоим образом не следует вывод о том, что какая-то часть этой оплаты имеет отношение к будущим событиям.

Некоторые аудиторы находят обоснование учета лицензионных сборов на сч.97 в содержании п.19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) в соответствии с которым, в том случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Однако, по нашему мнению, лицензия, как и любой другой документ, обуславливает получение доходов в той же мере, в какой свидетельство о браке обуславливает рождение детей. А уплата лицензионных сборов (как и уплата любых других налогов и сборов) является выполнением обязательств перед государством и поэтому, безусловно, косвенно связана с перспективами получения доходов, однако, ни в малейшей степени не обуславливает их получение.

Объективный критерий «обусловленности» доходов расходами приведен в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ 29.12.97 г.).

Концепция не является нормативным документом, однако в ней сформулированы общие принципы бухгалтерского учета, применяемые в странах с рыночной экономикой. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; б) обменен на другой объект имущества; в) использован для погашения кредиторской задолженности; г) распределен между собственниками организации. Очевидно, что расходы по оплате лицензионных сборов не удовлетворяют ни одному из перечисленных условий, поэтому они не могут учитываться в составе имущества (активов) организации.

Учет стоимости лицензии на сч.97 приводит к появлению в балансе фиктивных активов, которые активами не являются. Такой способ учета приводит к искажению структуры баланса, что отрицательно сказывается на достоверности бухгалтерской отчетности. Кроме того, он прямо противоречит требованию осмотрительности (п.7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно которому при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

Согласно п.19 ПБУ 10/99, расходы признаются в отчетном периоде в том случае, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. Поэтому оплату лицензионных сборов и прочие расходы, связанные с получением лицензии, следует отражать в текущем периоде, а не в составе расходов будущих периодов. В заключение автор выражает благодарность Грэгу за плодотворное обсуждение вопросов учета на бухгалтерском форуме сайта.

Ярослав Кулибаба Генеральный директор ООО «РЕАЛ-АУДИТ» тел. (095)264-7450,

Учет расходов на приобретение ККТ

Е.

БондарьНапомним, что с 28 июня — даты вступления в силу Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ при проведении налично-денежных расчетов ККТ нужно применять при расчетах не только с физическими лицами, но и юридическими.

Исключение предусмотрено лишь для тех, кто оказывает услуги населению (при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности); осуществляет виды деятельности, перечисленные в п. 3 ст. 2 вышеуказанного Закона; находится в отдаленных или труднодоступных местностях.

В связи с этим многим организациям теперь придется приобрести ККТ. Об отражении этих операций рассказывает ведущий эксперт «БП» ЕВГЕНИЙ БОНДАРЬ.

ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ БУХГАЛТЕРУ? Согласно ст.

1 Закона N 54-ФЗ к контрольно-кассовой технике, применяемой при осуществлении расчетов с использованием средств наличного платежа за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, относятся: контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, и ЭВМ (в том числе персональные, программно-технические комплексы). Требования к ККТ, используемой организациями (кроме кредитных) и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения в соответствии с п. 1 и 2 ст. 4 Закона N 54-ФЗ должны быть определены Правительством РФ, а порядок применения ККТ и используемых в ней программных продуктов кредитными организациями утвержден Центральным банком РФ.

В настоящее время и до момента принятия (вступления в силу) Правительством РФ и ЦБ РФ соответствующих документов бухгалтеру организации, по мнению автора, нужно руководствоваться документами, принятыми ранее по этому вопросу, в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ. Например, при регистрации ККМ — Порядком регистрации ККМ в налоговых органах, утвержденным Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г.

N ВГ-3-14/36. О том, какой кассовый аппарат применяется в той или иной деятельности, можно узнать из приложений 1 и 2 к Письму Госналогслужбы России от 5 февраля 1998 г.

N ВК-6-16/84 (в ред. от 26 сентября 2002 г.).

КАК УЧЕСТЬ ПОКУПКУ ККТ. .В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?

Подлежащая регистрации в налоговых органах ККТ является объектом основных средств, так как она используется при реализации товаров (работ, услуг), срок ее полезного использования — свыше 12 месяцев, и она не предназначена для перепродажи (п.

4 ПБУ 6/01). Напомним, что ККТ, как и все другие объекты ОС, принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ККТ, приобретенной за плату, признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение, за исключением НДС.

При этом под фактическими затратами на приобретение ее подразумеваются:

  1. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с ее приобретением;
  2. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) ККТ;
  3. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретена ККТ;
  4. иные затраты, непосредственно связанные с ее приобретением (например, на доставку и установку).

ККТ стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике организации на 2003 г.

исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) в момент ввода ее в эксплуатацию. Если стоимость ККТ превышает указанные пределы, то ее стоимость погашается посредством начисления амортизации.

Наиболее подходящий для этого способ — линейный.

Срок службы ККТ организация определяет самостоятельно, исходя из режима эксплуатации, естественных условий и системы проведения ремонта.

По мнению автора, срок службы ККТ составляет 5-6 лет. Обратите внимание! Если вы приобретаете ККТ, уже бывшую в эксплуатации, то ее срок службы у прежнего хозяина необходимо учесть при расчете срока полезного использования этой техники в вашей организации. Пример 1 21 июля 2003 г. бухгалтер ООО «Мир» обратился в консультационный центр с просьбой оказать ему помощь в выборе модели кассового аппарата и места его приобретения.

Стоимость услуги составила 3000 руб.

(без НДС). 24 июля ООО «Мир» приобрело новый кассовый аппарат за 9600 руб. (в том числе НДС — 1600 руб.). 25 июля ООО «Мир» заключило договор с центром технического обслуживания ККТ (ЦТО) и в этот же день подало заявку на регистрацию ККТ в ГНИ по месту своего нахождения.

31 июля кассовый аппарат был зарегистрирован и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования руководитель установил 70 месяцев, а метод начисления амортизации — линейный.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанные операции необходимо отразить следующим образом. 21 июля: Д-т сч. 08 К-т сч. 76 — 3000 руб.

— отражены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением ККМ 24 июля: Д-т сч.

60 К-т сч. 51 — 9600 руб. — перечислены поставщику (продавцу) денежные средства за кассовый аппарат Д-т сч.

08 К-т сч. 60 — 8000 руб. (9600 руб. — 1600 руб.) — отражена сумма, уплаченная поставщику (продавцу) ККМ в соответствии с договором Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 1600 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная поставщику (продавцу) ККМ 31 июля: Д-т сч.

01 К-т сч. 08 — 11 000 руб. (8000 руб. + 3000 руб.) — кассовый аппарат введен в эксплуатацию Д-т сч.

68 К-т сч. 19 — 1600 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС, ранее уплаченная поставщику (продавцу) ККМ.

Далее ежемесячно начиная с августа 2003 г. Д-т сч. 44 К-т сч. 02 — 157 руб. 14 коп. (11 000 руб. : 70 мес.) — начислена амортизация по ККМ.

.В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ? В налоговом учете ККТ первоначальной стоимостью менее 10 000 руб.

не признается амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Затраты организации на ее приобретение, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с ее приобретением (за исключением НДС), отражаются в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором ККТ была введена в эксплуатацию (ст.

254 НК РФ). ККТ стоимостью более 10 000 руб.

необходимо отразить в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Первоначальная стоимость ККТ в этом случае определяется как сумма расходов на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Срок полезного использования определяется организацией так же, как и в бухгалтерском учете, самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию, но в соответствии с положениями ст.

258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (в ред. от 9 июля 2003 г.).

Обратите внимание! Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ). Для исчисления амортизационных отчислений на восстановление ККТ в налоговом учете организация может использовать один из двух методов: линейный или нелинейный. При этом выбранный ею метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается:

  1. при нелинейном методе — как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
  2. при применении линейного метода — как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта;

Наиболее подходящий для ККТ, по мнению автора, линейный способ, так как в этом случае сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете будет соответствовать сумме амортизации в налоговом учете.

Пример 2 Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что для целей налогообложения организацией выбран метод начисления амортизации линейный, а срок полезного использования (установлен руководителем) — 70 месяцев. В налоговом учете первоначальная стоимость кассового аппарата также будет равна 11 000 руб., а сумма амортизационных отчислений в месяц также составит 157 руб. 14 коп., так как данный объект ОС относится к IV амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно).

КАКОВ ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ? Чтобы зарегистрировать ККТ, организации необходимо подать заявление по форме, приведенной в Приложении 1 к Порядку регистрации ККМ в налоговых органах, утвержденному Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36. К заявлению приложить паспорта на подлежащие регистрации ККТ и договор об их техническом обслуживании и ремонте ЦТО или непосредственно предприятием — изготовителем ККМ из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов РФ.

Затем налоговый орган после проверки достоверности данных, указанных в заявлении организации, не позднее 5 дней с момента подачи заявления производит регистрацию ККТ путем внесения сведений в Книгу учета ККМ организаций, ведущуюся налоговым органом. Одновременно с регистрацией ККТ налоговый орган выдаст организации Карточку регистрации контрольно-кассовой машины в налоговом органе по форме согласно Приложению 3 к Порядку регистрации ККМ, а также вернет паспорта на регистрируемые ККТ и договор об их техническом обслуживании и ремонте в Центре технического обслуживания. Обратите внимание! Карточка регистрации ККТ должна храниться в организации по месту установки в течение всего срока эксплуатации, предъявляться по требованию представителей налогового органа и других организаций, осуществляющих контроль за применением ККТ, и должна быть возвращена налоговому органу при их снятии с регистрации.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+