Бесплатная горячая линия

8 800 301 63 12
Главная - Налоговое право - Списание дебиторской задолженности в валюте с истекшим сроком давности

Списание дебиторской задолженности в валюте с истекшим сроком давности

Особенности списания дебиторской задолженности

Автор статьи Практикующий юрист с 2012 года Любые безнадежные долги, в том числе те, по которым прошел срок исковой давности, нужно списать. Если провести эту процедуру своевременно, компания обеспечивает себе достоверность бухгалтерской отчетности, поскольку показатели дебиторской и кредиторской задолженности — важные составляющие активов и пассивов юрлица. Необходимо списание дебиторской задолженности и для налогового учета, поскольку в этом случае корректируется налоговая база. Это, в свою очередь, влияет на правильное начисление налогов.

Далее расскажем, какие существуют сроки списания дебиторской и кредиторской задолженности и как провести эту процедуру. Сначала разберемся с терминами. Под дебиторской задолженностью понимают суммы денег, которые компании должны контрагенты. Это могут быть, к примеру, долги за поставку товара. Увеличение дебиторки можно расценивать как наращивание темпов роста компании, однако, важно следить за тем, чтобы средства вовремя возвращали, чтобы финансовая состоятельность юрлица не ставилась под угрозу.

Увеличение дебиторки можно расценивать как наращивание темпов роста компании, однако, важно следить за тем, чтобы средства вовремя возвращали, чтобы финансовая состоятельность юрлица не ставилась под угрозу.

Читайте также Кредиторская задолженность — это противоположное понятие.

Это деньги, которые фирма должна своим кредиторам.

Не всегда эти два термина несут негативную окраску. Зачастую это просто обязательства, по которым не пришел срок исполнения.

Ежегодно компании проводят инвентаризацию, в том числе и кредиторской задолженности. Если бухгалтер находит долг с прошедшим сроком давности, его списывают. Обратите внимание! Если между сторонами подписан акт сверки или одна из них направила официальную претензию, срок давности продлевается. Читайте также Кредиторскую задолженность списывают единообразно как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

Читайте также Кредиторскую задолженность списывают единообразно как для налогового, так и для бухгалтерского учета. Используются следующие проводки: Дт 60 (76,70,71,73) Кт 91.1 — отражена списанная кредиторская задолженность.

Для списания понадобятся:

  1. акт сверки;
  2. договор;
  3. акты оказанных услуг, накладные;
  4. претензии сторон друг к другу.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете следующий:

  1. Дт 63 Кт 62 (60,76,71,73,70) — списана дебиторская задолженность;
  2. Дт 007 — отражаем списанный долг за балансом.

Если резерв не был сформирован или он не покрывает долг, используются соответственно проводки Дт 91.2 Кт 62 (60,76,71,73,70) и Дт 007.

По каждой задолженности резерв вычисляется отдельно. С 2011 года предприятия обязаны его формировать.

В налоговом учете списание дебиторской задолженности происходит за счет резерва. Если его нет или денег недостаточно, дебиторку относят на внереализационные расходы в том периоде, когда закончился срок давности или подтверждена невозможность взыскания.

Списание дебиторской задолженности подробнее разберем далее. Если после инвентаризации обнаружена дебиторская задолженность, в компании составляют приказ об инвентаризации, а результаты заносят в форму ИНВ-17.

Следующий этап списания дебиторской задолженности: создание приказа руководства о ликвидации долга на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки.

В справке следует указать сумму дебиторки, описать ситуацию с долгом, перечислить причины того, почему он стал безнадежным, дать ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

Чтобы после списания дебиторской задолженности не получить претензии от ФНС, следует приложить к акту документ с историей возникновения долга и бумаги о сделке: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг и сверок. В качестве документа, подтверждающего безнадежность долга, можно направить выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава.

В качестве документа, подтверждающего безнадежность долга, можно направить выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава. Обратите внимание! Признать безнадежным можно долг компании, исключенной из ЕГРЮЛ после 2014 года.

Однако с ИП это не пройдет. Нельзя списать задолженность бизнесмена только на основании исключения из ЕГРИП, так как он отвечает по долгам всем своим имуществом. Это возможно, если физлицо скончалось, обанкротилось или его местонахождение неизвестно. Срок списания дебиторской задолженности составляет 3 года.

Это период исковой давности по долгам предприятия. Однако он может прерываться в следующих случаях:

  1. была уплачена часть долга;
  2. должник подписал акт сверки или принял его;
  3. должник попросил об отсрочке;
  4. подан иск в суд.
  5. фирмы составили допсоглашение к договору, в котором должник признал долг;

Если срок списания дебиторской задолженности прервался, он начинает течь заново.

Но этот период не должен превышать 10 лет. Далее расскажем, что такое дебиторская задолженность с истекшим сроком.

В НК РФ говорится, что безнадежными долгами (иначе говоря, нереальными для возврата) признаются следующие:

  1. по которым истек срок давности;
  2. которые подтверждены постановлением судебного пристава об окончании исполнительного производства.
  3. по которым обязательство прекращено на основании ликвидации юрлица или акта госоргана;

Отдельно рассмотрим третий пункт.

Судебный пристав может признать долг безнадежным, если:

  1. невозможно выяснить информацию о деньгах или имуществе компании;
  2. местонахождения должника неизвестно;
  3. у компании нет имущества, которое можно продать и пустить средства на выплату долгов.

Кроме того, к безнадежным долгам относят деньги, которые задолжало лицо, признанное банкротом.

На практике чаще всего происходит именно списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. Маловероятно, что после 3 лет должник по своей инициативе захочет вернуть долг.

Поэтому кредитору целесообразно провести списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, чтобы привести в порядок внутренние документы. Рассмотрим особенности и порядок инвентаризации как обязательного этапа, предшествующего списанию дебиторской задолженности. Применительно к теме этой статьи инвентаризация обязательно проводится в 3-х случаях:

  1. при создании резерва по сомнительной задолженности.
  2. перед составлением бухотчетности;
  3. при реорганизации или ликвидации юрлица;

Компания сама в своей учетной политике прописывает, как и когда проводится инвентаризация.

В том числе устанавливается количество процедур в году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, которые подлежат проверке. Инвентаризация предполагает следующие этапы:

  1. составляется акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (по форме № ИНВ-17). Отдельно в нем указывают суммы безнадежных долгов, например, дебиторской задолженности с истекшим периодом давности;
  2. в бухгалтерии предприятия составляют справку о дебиторской и кредиторской задолженности. Там указывается информация о сумме долгов, причины их возникновения и реквизиты подтверждающих бумаг;
  3. проводится сверка расчетов с бухгалтерией контрагентов, только после этого долг считается согласованным;
  4. готовится приказ о списании.

Рассмотрим списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. Как сказано в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н, все расчеты с кредиторами и дебиторами компании должны отражаться в бухотчетности.

По займам и кредитам сумму указывают на конец отчетного периода вместе с процентами. Дебиторская задолженность с истекшим сроком и другие невозможные для взыскания долги списываются по каждому обязательству.

Это делается на основании документа об инвентаризации, обоснования в письменном виде и приказа руководства.

Обратите внимание! Во время списания дебиторской задолженности по сроку давности ее относят на резерв сомнительных долгов или на доход компании, если суммы долгов не резервировались.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком из-за неплатежеспособности должника не считается аннулированием долга. Она отражается за бухбалансом в течение 5 лет с момента списания дебиторской задолженности.

Это нужно, чтобы при улучшении имущественного положения должника долг могли своевременно взыскать.

Только по истечении 5 лет происходит окончательное списание дебиторской задолженности с истекшим периодом давности.

Порядок списания дебиторской задолженности в бухучете зависит от того, создавала ли организация резерв на случай образования сомнительных долгов.

Если он есть, в документах указывают: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности). Если долг превышает резерв, ставится Дт 91.2 Кт 62. Если резерва нет, составляются проводки Дт 91.2 Кт 62 и Дт 007.

Подробнее рассмотрим некоторые спорные моменты списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности. В законе говорится о необходимости проведения инвентаризации. Она обязательна в следующих случаях:

  1. составляется бухгалтерская отчетность по итогам года;
  2. имущество передают в аренду, выкупают или продают;
  3. сменился состав материально ответственных лиц;
  4. были выявлены факты хищения на предприятии;
  5. компания реорганизуется или ликвидируется.
  6. произошла ЧС;
  7. преобразуется МУП или ГУП;

Согласно судебной практике налогоплательщики не обязаны включать безнадежные долги с прошедшим сроком давности, в состав внереализационных расходов налогового периода, в котором этот срок истек.

Такие выводы закреплены в решениях как минимум 3 судов низшей инстанции. Однако Высший арбитражный суд назвал их не основанными на положениях действующего законодательства. ВАС указал, что по общему правилу, указанному в НК РФ, ошибки при исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, следует исправлять за период, в котором их совершили.
ВАС указал, что по общему правилу, указанному в НК РФ, ошибки при исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым периодам, следует исправлять за период, в котором их совершили. При этом тот же кодекс дает компаниям право пересчитать налоговую базу и сумму платежа за период, в котором ошибки обнаружились, если они привели к уплате налога в большем размере, чем нужно.

ВАС подчеркнул, что такие искажения в документах не нарушают интересы казны.

Соответственно, допустимы как подача уточненной декларации за прошлый период, так и отражение исправленной информации в текущей документации. При этом предполагается, что к моменту, когда ошибку исправили, 3-летний срок возврата переплаты еще не истек.

Ведь по закону только в течение этого времени компания вправе распоряжаться излишне уплаченной в бюджет суммой налога. Также ВАС отметил, что предметом выездной налоговой проверки может выступать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Работники ФНС не вправе проверять доначисление недоимки, которой не должно быть у проверяемой компании. Высший арбитражный суд заявил, что по своей сути списание безнадежной дебиторской задолженности в расходы юрлица является способом корректировки доходов, которые ранее были указаны в документах учета, но фактически налогоплательщик их не получал.

Цель этого — рассчитать налог исходя из реально сложившегося финансового результата деятельности. Поэтому то, что компания не приняла меры по взысканию дебиторской задолженности, не значит, что она пыталась таким образом необоснованно сэкономить. Соответственно, налоговая инспекция, которая выявила факт несвоевременного признания расходов в виде учета списания дебиторской задолженности, должна учесть расходы во время проверки правильности начисления обязательного платежа в казну за отчетный период, а не отказывать в учете расходов как таковых.

Эта позиция ВАС РФ означает, что суд разрешил компаниям списывать дебиторку в расходы в более поздние периоды, чем те, когда у юрлица возникло такое право. Рассмотрим списание дебиторской задолженности в налоговом учете. Эта процедура доступна только тем предприятиям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления.

Компании, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения, и те, кто платит единый налог на вмененный доход, учесть безнадежную задолженность в своих расходах не вправе.

Невозможно это и для компаний на ОСНО.

Списание дебиторской задолженности в налогах опять же зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если да, то они списываются за счет резерва. Если нет, дебиторка целиком списывается на внереализационные расходы.

Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  1. поступили бумаги от судебных приставов о том, что взыскать задолженность невозможно.
  2. истечение периода давности по взысканию долга через суд;
  3. запись о должнике удалена из ЕГРЮЛ;

Обратите внимание!

Если предприятие выплатило контрагенту аванс, а позже этот долг был признан безнадежным, принятый к вычету НДС нужно восстановить. Если организация решила признать долг гражданина безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, с размера долга следует уплатить налог на доходы физических лиц. Такое требование установлено из-за того, что с точки зрения ФНС, физлицо получило выгоду, а налоговым агентом выступает компания, списавшая ему долг.

Если при этом физлицо работало, также нужно уплатить за него страховые взносы. Отдельно рассмотрим вопрос создания резервов по сомнительным долгам. Суммы отчислений в них вносят в число внереализационных расходов на последнее число отчетного периода.

Как считается сумма резерва:

  1. при давности менее 45 дней долг не влияет на размер резерва.
  2. если задолженность возникла более чем 90 дней назад, в резерв включается полная сумма долга;
  3. при давности 45-90 дней в резерв вносится 50% от суммы долга;

Если налогоплательщик не целиком использовал резерв в отчетном периоде, он вправе перенести его на следующий.

Процесс списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности прописан в нормативно-правовых актах.

Его следует четко придерживаться, иначе можно получить нарекание от налогового органа вплоть до реальных штрафов.

Следование установленным правилам поможет избежать ошибок в учете. Перед списанием дебиторской задолженности важно убедиться, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ. Обратите внимание! В России расширен список оснований для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Обратите внимание! В России расширен список оснований для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком давности.

В 2018 году не нужно ждать 3 года, списывать долги юрлиц, исключенных из ЕГРЮЛ, нужно прямо на дату их удаления из реестра. Если компании задолжал ИП, одного лишь исключения из ЕГРИП для списания долга недостаточно.

Необходимо, чтобы было выполнено одно из 3-х условий:

  1. признание приставами, что местоположение должника неизвестно.
  2. смерть физлица;
  3. объявление банкротом;

Сложность объясняется тем, что индивидуальные предприниматели отвечают по долгам всем своим имуществом.

Несмотря на понятность порядка списания дебиторки, рекомендуем перед началом процедуры приложить все усилия для ее взыскания.

Например, контрагенту можно предложить рассрочку или реструктуризацию долга. Если вы уверены в правильности поданных документов, но налоговая во время проверки выявила нарушения закона, вы вправе обжаловать решение госоргана. Сделать это без помощи квалифицированного специалиста не так просто.

Рекомендуем по всем вопросам, связанным с незаконными действиями или бездействием должностных лиц, обращаться к юристам портала Правовед.ru. Редактор Практикующий юрист с 2006 года

Минфин разъяснил, как списать безнадежную дебиторскую задолженность ликвидированного должника, если она выражена в иностранной валюте

19 апреля 2016 19 апреля 2016 Некоторое время назад Минфин России разъяснил, что безнадежная задолженность ликвидированного контрагента списывается на основании записи об исключении должника из ЕГРЮЛ (см.

«»). В письме специалисты финансового ведомства сообщили, что это же правило применяется и в отношении безнадежной валютной задолженности ликвидируемого контрагента.Чиновники напоминают, что безнадежной признается та задолженность перед налогоплательщиком, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. НК РФ). Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи НК РФ, такую задолженность можно учесть в составе внереализационных расходов. При этом в пункте 9 статьи ГК РФ оговорено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование, после внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц.

Соответственно, датой признания дебиторской задолженности ликвидированного должника безнадежной будет являться дата внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации. Требования и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Об этом сказано в пункте 10 статьи НК РФ. На этом основании в Минфине делают следующий вывод: валютная дебиторская задолженность ликвидированного должника пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ и включается в состав расходов на дату признания такой задолженности безнадежной, то есть на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника. А возникшая курсовая разница относится к внереализационным доходам (расходам) того отчетного (налогового) периода, в котором безнадежный долг был учтен в составе расходов.

1 201 1 201 1 201 1 201Популярное за неделю11 7938 81043 04492 52142 580

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности

Вопрос Добрый день!

Получила ответ на свой вопрос, огромное спасибо за разъяснения.

Осталось два маленьких вопроса:

  • Если у меня дебиторская задолженность в у.е., возникшая до 01.01.2015г., то в налоговом учете она спишется в размере, сформированном в учете при ее возникновении, (т.е. в моем случае, при последнем платеже от Покупателя в мае 2012г.), а в бухгалтерском учете в сумме на дату списания этой задолженности, с учетом всех переоценок?
  • Является ли грубым нарушением, если мы эти задолженности спишем позднее, чем истекает срок исковой давности? Например, дебиторская задолженность у нас возникла в мае 2012г., т.е. прошло уже 4 года, а кредиторская — в сентябре 2013г., т.е. 3 года как раз сейчас.

Ответ

  1. Да, вы правы.

Налоговый учет. Минфин России рассмотрел ситуацию, когда дебиторская задолженность в у.

е. возникла до 01.01.2015. По таким долгам в налоговом учете признают суммовые, а не курсовые разницы. То есть применяются нормы Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 2015 г. (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, п.

11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

).

До 2015 г. задолженность в у. е., связанную с реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), не пересчитывали в рубли ежемесячно, а только на дату возникновения и на дату погашения (Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/190). В результате пересчета возникала положительная или отрицательная суммовая разница.

При списании безнадежной «дебиторки» суммовая разница не возникает, так как денежные средства в погашение не поступали. Поэтому задолженность списывается в размере, сформированном в учете при ее возникновении. Бухгалтерский учет. Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Банком России, на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.

п. 4, 5, 6, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

(ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). В данном случае организация производит пересчет дебиторской задолженности на дату ее возникновения, на отчетные даты и на дату списания дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

  1. Безопаснее списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность в том периоде, в котором образовалась задолженность

Списание дебиторской задолженности.

Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, в налоговом законодательстве не предусмотрен.

Таким образом, основания, обязывающие организацию списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (в том числе ликвидации должника), нормативными актами не установлены. Указанный вывод подтверждается в Постановлениях ФАС Центрального округа от 25.06.2014 по делу N А68-5375/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2012 N 09АП-9033/2012-АК по делу N А40-77244/11-129-330). В судебной практике имеется и противоположная позиция.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10 по делу N А56-4354/2009 разъяснено, что п. 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность, поскольку налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание. Списание кредиторской задолженности.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В каком периоде следует учитывать в составе внереализационных доходов списанную кредиторскую задолженность по основаниям, приведенным в п. 18 ст. 250 НК РФ? ФНС России Письмом от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@ (согласовано с Минфином России — Письмо от 26.11.2014 N 03-03-10/60138) довела до сведения налогоплательщиков порядок списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Налоговики отметили, что положения ст. 250 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в год истечения срока исковой давности.

Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 4 ст. 271 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09).

  1. (54 kB)
  2. (219 kB)
  3. (63 kB)
  4. (49 kB)
  5. (146 kB)
  • Содержание разговора: как отсчитать срок исковой давности по ставке.

    2 поставки клиентом были не оплачены, одна поставка осуществлена в 2010 году, а другая в 2012. ✒ Срок исковой давности….

  • После акта сверки с телефонной компанией была обнаружена дебиторская задолженность, возникшая в результате того, что руководитель однажды произвел оплату своего телефона через платежный терминал 4 года назад, а чек….
  • Как учитывать курсовые разницы, если обязательства в долларах по курсу на дату формирования заказа товара, надо ли пересчитывать на каждую отчетную дату, если товар еще не оплачен?

    ✒ Курсовые….

  • Приобретение безнадежной дебиторской задолженности.

    Задолженность 10 000, покупаем за 3 000.

    Возникают ли какие то налоговые обязательства? Можно ли принять в расходы стоимость приобретения?

    Что потом делать с данным….

Назад Вперед

О списании безнадежной дебиторской задолженности, стоимость которой выражена в условных единицах

Важное По теме Читайте все материалы (167) по теме .

Есть обновление (+81), в том числе: 19 апреля 2016 г. 23:06 Письмо Минфина от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16801 ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16801 О списании дебиторской задолженности, стоимость которой выражена в условных единицах Вопрос: У компании есть два покупателя, по итогам инвентаризации компания выявила задолженность этих контрагентов, возникшую в связи с отгрузкой товара. Задолженность первого контрагента возникла в 2012 году, истек в 2015 году.

Задолженность второго контрагента возникла в 2015 году, в этом же году контрагент ликвидирован. Обе задолженности выражены в условных единицах, привязаны к курсу доллара, установленному ЦБ РФ.

Платить контрагент должен был в рублях. Просим вас разъяснить: 1. По курсу на какую дату (дату признания выручки от реализации или на дату списания задолженности) надо пересчитать задолженность покупателей, чтобы списать ее в расходы?

2. Надо ли при списании учитывать курсовые или суммовые разницы? Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о списании дебиторской задолженности, стоимость которой выражена в условных единицах, и сообщает следующее. Пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) установлено, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, может быть учтена организацией в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций при условии удовлетворения критериям безнадежной задолженности, установленным пунктом 2 статьи 266 НК РФ. В соответствии с пунктом 9 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ

«О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

. Следовательно, датой признания дебиторской задолженности ликвидированного должника безнадежной будет признаваться дата внесения в ЕГРЮЛ записи о его ликвидации.

Пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ установлено, что требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу. Таким образом, дебиторская задолженность ликвидированного должника, выраженная в условных единицах, пересчитывается по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации, и включается в состав расходов в целях налогообложения на дату признания такой задолженности безнадежной, то есть на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника. Возникшая курсовая разница относится к внереализационным доходам (расходам) налогоплательщика того отчетного (налогового) периода, в котором произошло включение безнадежного долга в состав расходов (пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ, пункт 1 статьи 271 НК РФ, пункт 1 статьи 272 НК РФ).

В отношении дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Поскольку сделка с контрагентом заключена до 01.01.2015, то на основании пункта 3 статьи 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

, возникшие у налогоплательщика доходы (расходы) в виде суммовой разницы, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу названного Федерального закона. Следовательно, будут применяться положения пункта 7 статьи 271 НК РФ и пункта 9 статьи 272 НК РФ, а также пункта 11.1 статьи 250 НК РФ и подпункта 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2015 года).

Согласно положениям вышеназванных статей НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Если дебиторская задолженность признана безнадежной, денежные средства в ее погашение не поступали, доходы (расходы) в виде суммовой разницы у налогоплательщика не возникают. Сумма указанной безнадежной дебиторской задолженности списывается в размере, сформированном в учете. Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.

Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Последние новости по теме статьи

Важно знать!
  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов.
  • Знание базовых основ желательно, но не гарантирует решение именно вашей проблемы.

Поэтому, для вас работают бесплатные эксперты-консультанты!

Расскажите о вашей проблеме, и мы поможем ее решить! Задайте вопрос прямо сейчас!

  • Анонимно
  • Профессионально

Задайте вопрос нашему юристу!

Расскажите о вашей проблеме и мы поможем ее решить!

+